§ 4-1-3. Fordeling av omfattede skatter mellom konsernenheter

(1) Omfattet skatt som er inkludert i regnskapet til en konsernenhet og som knytter seg til det justerte resultatet til et fast driftssted, skal fordeles til det faste driftsstedet. Beløpet som skal fordeles til det enkelte faste driftsstedet, beregnes i tre steg. Først beregnes størrelsen på det faste driftsstedets inntekt som er tatt med i hovedenhetens skattepliktige inntekt. Deretter beregnes den delen av hovedenhetens skatt som knytter seg til inntekten fra det faste driftsstedet. Inngår inntekten fra det faste driftsstedet i det generelle skattegrunnlaget sammen med hovedenhetens øvrige inntekt, må skatten beregnes og fordeles. Til slutt beregnes eventuelt kreditfradrag som er gitt i hovedenhetens skatt for skatt som er betalt av det faste driftsstedet. Skatten som skal fordeles til det faste driftsstedet, er det resterende beløpet etter at eventuelt kreditfradrag er trukket fra.

(2) Omfattet skatt som er inkludert i regnskapet til en skattetransparent konsernenhet og som knytter seg til justert resultat som er fordelt til en referanseenhet i samsvar med suppleringsskatteloven § 3-5 fjerde ledd, skal fordeles til den referanseenheten. Omfattet skatt som er fordelt til en skattetransparent konsernenhet i samsvar med denne paragrafen, skal fordeles til referanseenheten nevnt i første punktum. Eies den skattetransparente enheten av flere referanseenheter, skal skatt som er fordelt til den skattetransparente enheten i samsvar med tredje ledd, bare fordeles til en referanseenhet dersom morselskapet som betaler skatten, eier sin andel i den skattetransparente konsernenheten indirekte gjennom referanseenheten.

(3) For skatt på inntekt i kontrollert utenlandsk selskap gjelder:

1. Omfattet skatt som er tatt med i regnskapet til en direkte eller indirekte konsernenheteier og som er ilagt etter regler om beskatning av inntekt i kontrollerte utenlandske selskap, for dens andel av inntekten til en utenlandsk konsernenhet, skal fordeles til den kontrollerte konsernenheten. Beregningsmetoden nevnt i første ledd skal gjelde tilsvarende her.
2. Er konsernenheteieren lokalisert i en jurisdiksjon som har et system for samlet beskatning av kontrollerte utenlandske selskap, skal omfattet skatt som nevnt i bokstav a, for regnskapsår som begynner 31. desember 2025 eller tidligere og ikke avsluttes senere enn 30. juni 2027, fordeles etter denne bokstaven. Med et system for samlet beskatning av kontrollerte utenlandske selskap, menes et system for slik beskatning der det beregnes en skatt basert på samlede inntekter, kostnader og krediterbar skatt fra alle de utenlandske selskapene som konsernenheteieren kontrollerer, og hvor slik beskatning utløses dersom den beregnede skattesatsen er under en viss grense, og denne grensen er lavere enn 15 prosent. Skatten skal fordeles slik:

1. Den omfattede skatten kan bare fordeles til enheter som er lokalisert i en jurisdiksjon som har en jurisdiksjonell skattesats. Med jurisdiksjonell skattesats menes en effektiv skattesats som er

- lavere enn 15 prosent, - lavere enn beskatningsgrensen, - beregnet uten skatt fordelt etter dette leddet, og - beregnet med kvalifisert nasjonal suppleringsskatt dersom systemet for samlet beskatning av kontrollerte utenlandske selskap gir kreditfradrag for slik skatt på samme vilkår som det gir kreditfradrag for andre omfattede skatter. 2. For hvert kontrollerte utenlandske selskap skal det beregnes et forholdstall. Forholdstallet skal utgjøre inntekten fra det kontrollerte selskapet som er tilordnet konsernenheteieren, multiplisert med differansen mellom beskatningsgrensen og den jurisdiksjonelle skattesatsen. Den omfattede skatten som er tatt med i regnskapet til konsernenheteieren, skal fordeles forholdsmessig mellom de kontrollerte utenlandske selskapene basert på forholdstallene. Beregningen i dette nummeret skal skje før fordeling fra enhet med deltakerfastsetting til konsernenheteier etter suppleringsskatteloven § 3-5 fjerde ledd og denne forskriften § 4-1-3 andre ledd. 3. Er det beregnet ulike effektive skattesatser for ulike konserngrupperinger i samme jurisdiksjon, benyttes den effektive skattesatsen for den grupperingen som konsernenheten tilhører ved beregningen av forholdstallet. 4. Er den kontrollerte utenlandske enheten lokalisert i en jurisdiksjon hvor konsernet har benyttet en midlertidig Safe Harbour-regel knyttet til land-for-land-rapportering, skal beregningen av forholdstallet baseres på forenklet effektiv skattesats. Har konsernet benyttet en kvalifisert nasjonal suppleringsskatt Safe Harbour for den aktuelle jurisdiksjonen, skal inntektsbeløpet og skattebeløpet fra beregningen av den kvalifiserte nasjonale suppleringsskatten benyttes til å beregne en effektiv skattesats for beregningen av forholdstallet. Eventuell krediterbar nasjonal suppleringsskatt, kan likevel legges til justert skatt ved beregningen etter forrige punktum. Er det av andre grunner ikke beregnet effektiv skattesats for den aktuelle jurisdiksjonen, skal beregningen av forholdstallet baseres på forenklet effektiv skattesats, men med den modifikasjon at resultatet hentes fra kvalifisert regnskap, jf. § 5-7-30 tredje ledd bokstav e, i stedet for fra land-for-land-rapporteringen. Er det beregnet ulike forenklede effektive skattesatser eller effektive skattesatser for ulike undergrupper i konsernet i samme jurisdiksjon, benyttes den som gjelder for den undergruppen som konsernenheten tilhører. 5. Omfatter den samlede skatten etter systemet for samlet beskatning av kontrollerte utenlandske selskap skatt fra en eller flere enheter som ikke er omfattet av reglene for beregning av suppleringsskatt, skal det beregnes et forholdstall og fordeles skatt etter dette leddet også til slike enheter. Beregningen av dette forholdstallet skal baseres på den effektive skattesatsen til den konserngrupperingen i samme jurisdiksjon som har den høyeste samlede inntekten. Er en slik enhet lokalisert i en jurisdiksjon som konsernet ikke beregner effektiv skattesats for, verken etter suppleringsskatteloven § 5-1 eller etter denne bokstaven, skal den effektive skattesatsen som legges til grunn for forholdstallet, beregnes på grunnlag av samlet inntekt og skatt i regnskapene for alle slike enheter i jurisdiksjonen som er omfattet av systemet for samlet beskatning av kontrollerte utenlandske selskap som konsernenheteieren er underlagt.

(4) Omfattet skatt som er inkludert i regnskapet til en konsernenhet som direkte eller indirekte eier en konsernenhet som er en hybrid eller omvendt hybrid enhet, og som knytter seg til den hybride eller omvendt hybride enhetens justerte resultat, skal fordeles til den hybride eller omvendt hybride enheten. Beregningsmetoden nevnt i første ledd, gjelder tilsvarende for slik fordeling.

(5) Omfattet skatt som er bokført i regnskapet til en konsernenhet som direkte eier en konsernenhet, for en utdeling som konsernenheten har foretatt i løpet av regnskapsåret, skal fordeles til den utdelende konsernenheten. Det samme gjelder omfattet skatt for simulerte utdelinger, herunder skatt som er ilagt en aksjonær etter regler om skatt på ikke-utdelt overskudd eller kapital. Beregningsmetoden nevnt i første ledd, gjelder tilsvarende for slik fordeling.

(6) En konsernenhet som det er fordelt skatt til i henhold til tredje eller fjerde ledd for passiv inntekt, skal ta den fordelte skatten med i sin justerte skatt. Beløpet begrenses til det laveste av omfattede skatter for den passive inntekten, og produktet av suppleringsskattesatsen som er beregnet for den jurisdiksjonen som konsernenheten er lokalisert i, og konsernenhetens passive inntekt som er tatt med etter regler for beskatning av kontrollerte utenlandske selskap, eller etter regler for skattemessig transparens. Ved beregningen etter forrige punktum, skal suppleringsskattesatsen for jurisdiksjonen beregnes uten hensyn til skatt som skal fordeles til konsernenheten etter tredje eller fjerde ledd. Omfattet skatt hos konsernenheteieren som er pådratt for den passive inntekten, og som gjenstår etter anvendelse av dette leddet, skal ikke fordeles etter tredje og fjerde ledd. Ved anvendelse av dette leddet, skal passiv inntekt bety følgende inntektsposter som er tatt med i justert resultat, i den utstrekning en konsernenheteier har vært skattepliktig etter regler for beskatning av kontrollerte utenlandske selskap eller som følge av en eierinteresse i en hybrid eller omvendt hybrid enhet:

1. utbytte eller tilsvarende,
2. renter eller tilsvarende,
3. leie,
4. royalty,
5. annuitet, eller
6. netto gevinster fra eiendom av et slag som genererer inntekt som beskrevet under bokstav a til e.

(7) Dersom justert overskudd til et fast driftssted behandles som en inntekt for hovedenheten i samsvar med suppleringsskatteloven § 3-4 andre ledd siste punktum, skal omfattet skatt som oppstår i den jurisdiksjonen der det faste driftsstedet er og som gjelder slik inntekt, behandles som omfattet skatt for hovedenheten for et beløp som ikke skal overstige den inntekten, multiplisert med den høyeste skattesatsen på ordinær inntekt i den jurisdiksjonen der hovedenheten er lokalisert.

(8) Betalbar skatt i en konsernenhet som er lokalisert i en jurisdiksjon med et selskapskattesystem som tillater kreditsamordning, skal fordeles til konsernenheter som er fast driftssted, kontrollert utenlandsk selskap, hybrid eller omvendt hybrid enhet samt utdelende konsernenhet slik:

1. Først beregnes inntekt med kilde i utlandet for hvert faste driftssted mv. og for hovedenheten eller morselskapet. Inntekten skal beregnes som en netto størrelse, slik at kostnader fradras i samme utstrekning som de inngår i konsernenhetens justerte resultat. Med inntekt med kilde i utlandet, menes her inntekt som behandles som inntekt med kilde i utlandet med hensyn til rett til kreditfradrag.
2. Så beregnes det samlede skattebeløpet som kan fordeles. Beløpet skal tilsvare hovedenhetens eller morselskapets samlede betalbare skatt ilagt etter skattereglene i jurisdiksjonen, fratrukket den delen av denne skatten som ikke har tilknytning til inntekt med utenlandsk kilde, og skatt ilagt etter et system for samlet beskatning av kontrollerte utenlandske selskap. Det må også justeres for usikre skatteposisjoner, skatt som ikke forventes betalt innen tre år og behandling av skattefradrag, jf. suppleringsskatteloven § 4-1.
3. Deretter beregnes et forholdstall for kreditsamordning for hver av de aktuelle konsernenhetene (settes til null hvis negativ):

1. For et fast driftssted, kontrollert utenlandsk selskap, hybrid enhet eller omvendt hybrid enhet skal forholdstallet tilsvare hovedenhetens eller morselskapets skattepliktige inntekt fra det faste driftsstedet mv. multiplisert med den aktuelle skattesatsen, fratrukket krediterbar utenlandsk skatt på det faste driftsstedet mv. sin inntekt 2. For en utdelende konsernenhet skal forholdstallet tilsvare morselskapets skattepliktige inntekt fra utdeling multiplisert med den aktuelle skattesatsen, fratrukket krediterbar utenlandsk skatt på utdelingen 3. For hovedenheten eller morselskapet skal forholdstallet tilsvare hovedenhetens eller morselskapets egen inntekt med utenlandsk kilde multiplisert med den aktuelle skattesatsen, fratrukket krediterbar utenlandsk skatt på inntekten med utenlandsk kilde.

1. Til slutt fordeles det samlede skattebeløpet, jf. bokstav b første punktum, til hver av de aktuelle konsernenhetene. Beløpet fordeles forholdsmessig etter konsernenhetens forholdstall og summen av alle forholdstallene.

Endret ved forskrifter 30 aug 2024 nr. 2059 (med virkning fra og med inntektsåret 2024), 20 des 2024 nr. 3408 (i kraft straks med virkning fra inntektsåret 2024 for regnskapsår som begynner etter 31 des 2023), 22 des 2025 nr. 2892 (i kraft straks med virkning fra inntektsåret 2024, for regnskapsår som begynner etter 31. desember 2023).